Снежана Манько    
 
персональный сайт  
 
О проекте Услуги Обучение Карта сайта Гостевая Контакты



Учет и оплата труда

Учет |  Документы |

Отпуск: предоставление, оплата

Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (главы 19, 41 ТК РФ):
  1. Ежегодный (основной) оплачиваемый отпуск
  2. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный)
  3. Отпуск без сохранения заработной платы
  4. Отпуск по беременности и родам
  5. Отпуск по уходу за ребенком
Не формировать оценочные обязательства (резерв) на оплату отпусков с 2011 года имеют право только субъекты малого предпринимательства, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации. ( п. 3 ПБУ 8/2010)

Методика формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не установлена. Поэтому в учетной политике в целях бухгалтерского учета организация ее определяет самостоятельно.

В целях избежания постоянных и временных разниц, учет которых определен ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета целесообразно предусмотреть порядок формирования резерва на оплату отпусков аналогично налоговому учету.

В налоговом учете резерв на оплату отпусков формируется согласно ст. 324.1 НК РФ, в которой указано, что для начала в учетной политике в целях налогообложения должно быть зафиксировано: способ резервирования, рассчитанная предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этого составляется специальный расчет (смета), где рассчитывается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов, а процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. (п. 1 ст. 324.1 НК РФ)

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. (п. 2 ст. 324.1 НК РФ)

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва (п.3. ст. 324.1 НК РФ)

Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются "зарплатными" налогами.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов.

В случае наличия остатка фактически начисленного резерва по состоянию на 31 декабря и  при условии, что  в учетной политике налогоплательщика и на следующий год предусмотрено формирование резерва,  резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен (пересчитан) исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов.
 
Если по итогам инвентаризации резерва сумма рассчитанного по этой методике  резерва в части неиспользованного отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда, если же  сумма рассчитанного резерва  оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. (п.4 ст.324.1 НК РФ)
     
В случае  наличия остатка резерва, но  в условиях, когда  в учетной политике налогоплательщика  принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период,  весь фактический остаток резерва включается в доходы  на 31 декабря текущего года (п. 5 статьи 324.1)

Содержание операции Дебет Кредит
Создание и использование резерва на оплату отпусков
1 Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства 20 96
2 Создан резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала 26 96
3 Создан резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых сбытом продукции 44 96
4 Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва 96 70
5 Удержан НДФЛ с суммы отпускных 70 68
6 Начислены страховые взносы с сумм отпускных 96 69
7 Доначислен резерв по результатам инвентаризации по состоянию на 31 декабря 20,26,44 96
8 Излишек (или весь остаток) резерва включен в состав внереализационных доходов по состоянию на 31 декабря 96 91
Оплата отпусков без использования резерва
7 Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц 20 70
8 Начислены отпускные сотрудникам вспомогательного цеха за отработанный месяц 23 70
9 Начислены отпускные административному персоналу за отработанный месяц 26 70
10 Удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц 70 68
10 Начислены страховые взносы с сумм отпускных за отработанный месяц 20, 23, 26… 69





На правах рекламы: 

Авторизация 

E-mail
Пароль
Войти
Зарегистрироваться
Забыли пароль?




Новости 

30.04.2017
Дайджест бухгалтерских и налоговых новостей за апрель 2017 года
5.04.2017
Дайджест бухгалтерских и налоговых новостей за март 2017 года
2.03.2017
Дайджест бухгалтерских и налоговых новостей за февраль 2017 года
 Все новости



Опрос 

Расскажите о себе. ) Ваша должность:
голосовать
 Результаты опроса
 Все опросы




Rambler's Top100

Яндекс цитирования




  Copyright © 2005-
Snezhana Manko